1. Настоящие Правила представления форм налоговой отчетности (далее – Правила) разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 113 и части третьей пункта 3 статьи 115 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) и определяют порядок представления форм налоговой отчетности (далее – ФНО), предусматривающий:
1) представление ФНО налогоплательщиком (налоговым агентом), предназначенных для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет (далее – платежи в бюджет);
2) прием ФНО органом государственных доходов (далее – ОГД), в том числе оказание государственных услуг "Прием налоговой отчетности", "Прием заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов";
3) внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в ФНО;
4) приостановление, возобновление налогоплательщиком (налоговым агентом) представления ФНО, в том числе оказание государственной услуги "Приостановление, возобновление представления налоговой отчетности.
К ФНО относятся декларации, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также расчеты по видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам.
2. В настоящих Правилах используются следующие основные понятия:
1) оператор - юридическое лицо, создаваемое или определяемое в соответствии с законами Республики Казахстан, недропользователями, осуществляющими операции по недропользованию в составе простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;
2) орган государственных доходов (ОГД) - государственный орган, в пределах своей компетенции осуществляющий обеспечение поступлений налогов и платежей в бюджет, таможенное регулирование в Республике Казахстан, полномочия по предупреждению, выявлению, пресечению и раскрытию административных правонарушений, отнесенных законодательством Республики Казахстан к ведению этого органа, а также выполняющий иные полномочия, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Налогового кодекса;
3) налогоплательщик - лицо, структурное подразделение юридического лица, являющееся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, в соответствии с подпунктом 14) статьи 3 Налогового кодекса;
4) налоговый агент - физическое лицо, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, структурное подразделение юридического лица, оператор интернет-платформы, которые в случаях и порядке, которые установлены подпунктом 5) пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса, признаются налоговым агентом, в соответствии с подпунктом 13) статьи 3 Налогового кодекса;
5) формы налоговой отчетности (ФНО) - декларации, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00), а также расчеты по видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам, в соответствии с пунктом 2 статьи 114 Налогового кодекса;
6) форматно-логический контроль (далее – ФЛК) – автоматизированный процесс проверки данных, отраженных в налоговой отчетности, на соответствие заданным параметрам и логическим правилам составления налоговой отчетности, включая выявление ошибок, таких как неправильные форматы, пропущенные значения, суммы или несоответствия, в соответствии с пунктом 5 статьи 115 Налогового кодекса.
3. Налогоплательщик (налоговый агент) в целях исполнения налоговых обязательств составляет и представляет ФНО в ОГД.
4. Исполнение налогового обязательства по представлению ФНО осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно.
5. Налоговое обязательство по представлению ФНО, если иное не установлено пунктом 2 статьи 74 и пунктом 1 статьи 117 Налогового кодекса, исполняется налогоплательщиком (налоговым агентом) по окончании налогового периода.
6. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик (налоговый агент) исполняет налоговое обязательство по составлению ФНО, установленных настоящим приказом, и представлению ФНО в ОГД в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом:
1) ФНО по КПН (форма 100.00) представляется плательщиком КПН (юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение) по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса.
ФНО по КПН (форма 100.00) не представляется:
государственным учреждением;
государственным учебным заведением среднего образования;
недропользователем, представляющим ФНО по КПН (форма 150.00);
недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках контрактов на недропользование, указанных в пункте 1 статьи 755 Налогового кодекса (представляет ФНО по КПН (форма 110.00)).
По внеконтрактной деятельности недропользователя, указанного в пункте 1 статьи 755 Налогового кодекса, представляется ФНО по КПН (форма 100.00).
Юридическое лицо, применяющее СНР на основе упрощенной ФНО, не представляет ФНО по КПН (форма 100.00) по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, в соответствии с разделом 16 Налогового кодекса.
По деятельности по доверительному управлению отдельно по каждому договору доверительного управления имуществом или иному случаю возникновения доверительного управления имуществом и прочей деятельности, доверительный управляющий представляет единую ФНО по КПН (форма 100.00) в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления, и приложения к ФНО.
Нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение, не приводящую к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором или пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса, представляет ФНО по КПН (форма 100.00) в ОГД по месту нахождения в срок, установленный пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса;
2) ФНО по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи ФНО (форма 101.02), представляется плательщиком авансовых платежей КПН по месту своего нахождения в срок не позднее 20 апреля отчетного календарного года в соответствии с пунктом 3 статьи 350 Налогового кодекса;
3) ФНО по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03), представляется налоговым агентом по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьей 356 Налогового кодекса;
4) ФНО по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), представляется налоговым агентом по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьей 356 Налогового кодекса.
Налоговый агент представляет в ОГД по месту своего нахождения ФНО (форма 101.04), и любой выплате из источников в Республике Казахстан в следующие сроки:
за первый, второй и третий кварталы не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;
за четвертый квартал не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты;
5) ФНО по КПН (форма 110.00) представляется плательщиком КПН (недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках контрактов на недропользование согласно пункту 1 статьи 755 Налогового кодекса) по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии с пунктом 1 статьи 755 Налогового кодекса;
6) ФНО по КПН и по налогу на сверхприбыль (форма 150.00) представляется плательщиком таких налогов (недропользователем по деятельности, осуществляемой по контракту на недропользование) по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии со статьями 359 и 811 Налогового кодекса.
ФНО по КПН и по налогу на сверхприбыль (форма 150.00) не представляется:
недропользователем, указанным в пункте 1 статьи 755 Налогового кодекса;
недропользователем, исключительно осуществляющим разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, нерудных твердых полезных ископаемых, указанных в строке 13 таблицы, предусмотренной статьей 778 Налогового кодекса, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей;
7) ФНО по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) и социальному налогу (форма 200.00) представляется плательщиком ИПН, удерживаемого у источника выплаты и социального налога по месту нахождения налогового агента в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьями 445 и 562 Налогового кодекса.
Такая ФНО представляется налоговым агентом, агентом или плательщиком социальных платежей, в том числе в свою пользу, в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании", за исключением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и (или) лицом, занимающимся частной практикой.
Налоговый агент представляет данные об исчислении, удержании и перечислении сумм ИПН по каждому физическому лицу-резиденту Республики Казахстан, являющемуся получателем доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в виде составленного по итогам календарного года приложения к ФНО (форма 200.00), которое представляется с такой ФНО:
1) за последний отчетный период календарного года;
2) при представлении ликвидационной ФНО.
Налоговый агент, имеющий структурные подразделения, представляет приложение по исчислению суммы ИПН и социального налога по структурному (территориальному) подразделению к ФНО (форма 200.00) в ОГД по месту нахождения такого структурного (территориального) подразделения;
8) ФНО по ИПН по предпринимательской деятельности (форма 220.00) представляется плательщиком ИПН (индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленный порядок налогообложения) по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, за исключением ликвидационной ФНО, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса.
Срок представления ликвидационной ФНО по ИПН по предпринимательской деятельности (форма 220.00) при прекращении индивидуальным предпринимателем установлен статьями 74, 75 и 76 Налогового кодекса;
9) ФНО об активах и обязательствах (форма 250.00) представляется плательщиком ИПН – физическим лицом (гражданином Республики Казахстан, кандасом, лицом, имеющим вид на жительство, иностранцем или лицом без гражданства, являющимся резидентом Республики Казахстан) по месту своего жительства (пребывания) в срок до 15 сентября текущего года, в котором возникло обязательство по представлению ФНО, в соответствии со статьями 422 и 424 Налогового кодекса.
Указанный срок представления ФНО (форма 250.00) не распространяется на лицо, которое представляет такую ФНО в качестве:
кандидата на выборные должности, на государственную должность либо должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан" и Законом Республики Казахстан "О противодействии коррупции" и их супругов;
лица, желающего стать крупными участниками банковской организации, страховой (перестраховочной) организации, управляющим инвестиционным портфелем в соответствии с законами Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан", "О страховой деятельности", "О рынке ценных бумаг".
ФНО (форма 250.00) представляется один раз, за исключением представления:
лицом, на которое возложена обязанность по представлению ФНО в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан" и законами Республики Казахстан "О противодействии коррупции", "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан", "О страховой деятельности", "О рынке ценных бумаг";
дополнительной ФНО (далее – ДФНО) согласно статье 117 Налогового кодекса;
10) ФНО о доходах и имуществе (форма 270.00) представляется плательщиком ИПН (физическим лицом-резидентом, трудовым иммигрантом-резидентом Республики Казахстан) по месту своего жительства (пребывания) в срок не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии со статьями 417 и 418 Налогового кодекса.
ФНО (форма 270.00) представляется трудовыми иммигрантами резидентами Республики Казахстан, получившими доходы, предусмотренные статьей 373 Налогового кодекса, в случае превышения суммы ИПН, исчисленной за отчетный налоговый период, над суммой предварительных платежей по ИПН.
В случае выезда за пределы Республики Казахстан трудового иммигранта-резидента, получившего доходы, предусмотренные статьей 373 Налогового кодекса, в течение налогового периода, ФНО (форма 270.00) представляется до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан;
11) ФНО по НДС (форма 300.00) представляется плательщиком НДС по месту своего нахождения за каждый отчетный календарный квартал в срок не ранее 15 числа месяца, следующего за отчетным календарным кварталом и позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 505 Налогового кодекса.
ФНО (форма 300.00) не представляет лицо, по которому не произведена постановка на регистрационный учет по НДС.
Оператор по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, представляет ФНО (форма 300.00) по контрактной деятельности по всем участникам простого товарищества (консорциума).
Плательщик НДС представляет ликвидационную ФНО (форма 300.00) при снятии с регистрационного учета по НДС в порядке, предусмотренном статьей 103 Налогового кодекса, при ликвидации в порядке, предусмотренном главой 7 Налогового кодекса;
Налоговое обязательство по представлению ФНО (форма 300.00) в рамках деятельности по соглашению (контракту) о разделе продукции должно быть исполнено одним из следующих способов:
каждым участником простого товарищества в части доли НДС, приходящейся на указанного участника;
оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, если условиями соглашения (контракта) о разделе продукции оператор уполномочен на исполнение такого налогового обязательства.
12) ФНО о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и иные документы одновременно с такой ФНО представляется налогоплательщиком, импортирующим товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС), по месту своего нахождения (жительства) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным календарным месяцем принятия на учет импортированных товаров, в соответствии с пунктом 2 статьи 530 Налогового кодекса.
Налогоплательщик, импортирующий товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС, представляет в ОГД по месту своего нахождения (жительства) ФНО (форма 328.00) и иные документы в соответствии с пунктом 2 статьи 530 Налогового кодекса в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным календарным месяцем принятия на учет импортированных товаров;
13) ФНО по акцизу (форма 400.00) представляется плательщиком акцизов по окончании каждого налогового периода по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным месяцем, в соответствии со статьей 551 Налогового кодекса.
Плательщик акциза, имеющий структурные подразделения, представляет приложение по исчислению суммы акциза по такому структурному (территориальному) подразделению к ФНО по акцизу (форма 400.00) в ОГД по месту нахождения такого структурного (территориального) подразделения.
Физическое лицо, которое приобрело на территории Республики Казахстан подакцизные товары, указанные в подпункте 10) части первой статьи 536 Налогового кодекса, представляет в ОГД по месту своего нахождения ФНО по акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем приобретения таких транспортных средств.
При импорте подакцизных товаров, указанных в подпункте 10) части первой статьи 536 Налогового кодекса, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС, налогоплательщик представляет в ОГД по месту нахождения (жительства) ФНО (форма 328.00) на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен ввоз таких подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан;
14) ФНО по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции (форма 500.00), представляется плательщиком таких платежей (недропользователем) по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьей 755 Налогового кодекса;
15) ФНО по подписному бонусу (форма 510.00) представляется плательщиком такого налога (физическим лицом или юридическим лицом, ставшим победителем конкурса на получение права недропользования, подписавшим протокол прямых переговоров по предоставлению права недропользования или получившим право недропользования, а также при расширении контрактной территории) по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в котором наступил срок уплаты подписного бонуса, в соответствии со статьями 759 и 765 Налогового кодекса;
16) ФНО об исполнении налогового обязательства в натуральной форме (форма 531.00) представляется недропользователем, получателем от имени государства в сроки не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом – такая ФНО получателем от имени государства в соответствии со статьей 818 Налогового кодекса;
17) ФНО по налогу на добычу полезных ископаемых, рентному налогу на экспорт, платежу по возмещению исторических затрат и роялти на твердые полезные ископаемые, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (форма 590.00) представляется плательщиком (недропользователем) таких платежей по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьями 752, 770, 789 и 797 Налогового кодекса.
Если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории (участка недр) и разведку месторождений, составляет сумму, равную или менее 10 000-кратного размера месячного расчетного показателя (далее – МРП), действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, то ФНО (форма 590.00) представляется недропользователем в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых.
Если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории (участка недр) и разведку месторождений, составляет сумму, превышающую 10 000-кратный размер МРП, действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, то ФНО (форма 590.00) представляется недропользователем ежеквартально в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом.
По контактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по которым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, если не возмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года сумма исторических затрат составляет сумму, превышающую 10 000-кратный размер МРП, установленный на 1 января 2009 года законом о республиканском бюджете, то ФНО (форма 590.00) представляется недропользователем ежеквартально, в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным календарным кварталом;
18) ФНО по альтернативному налогу на недропользование (форма 600.00) представляется плательщиком такого налога (юридическим лицом-недропользователем, заключившим контракты на добычу и (или) разведку и добычу углеводородов, указанные в пункте 1 статьи 812 Налогового кодекса) по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии со статьей 817 Налогового кодекса;
19) ФНО отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий и отчислений пользователей автомобильных дорог (форма 641.00) представляется по месту нахождения налогоплательщика, работающего по контрактам, заключенным с Республикой Казахстан в установленном статьей 66 Кодекса Республики Казахстан "О недрах и недропользовании" порядке, в которых Республикой Казахстан предоставлены гарантии стабильности налогового режима, предусмотренных пунктом 1 статьи 755 Налогового кодекса, в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом;
20) ФНО по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (форма 700.00) представляется плательщиком (юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, лицом, занимающимся частной практикой) по месту регистрации объектов налогообложения (транспортных средств, земельных участков, имущество) в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии со статьями 569, 587 и 596 Налогового кодекса.
Налогоплательщик, применяющий СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, ФНО (форма 700.00) по налогу на транспортные средства представляет в виде соответствующего приложения к ФНО (форма 700.00) для налогоплательщика, применяющего такой СНР.
Индивидуальный предприниматель представляет ФНО (форма 700.00) по налоговым обязательствам, определенным по объектам обложения (земельным участкам, имуществу), используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности.
Физическое лицо (в том числе лицо, занимающееся частной практикой) представляет ФНО (форма 700.00) по налоговым обязательствам, определенным по объектам обложения (земельным участкам, имуществу), используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности и (или) в деятельности, связанной с такой частной практикой;
По объектам обложения, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности (в деятельности, связанной с частной практикой), физическое лицо, в том числе лицо, занимающееся частной практикой, представляет ФНО (форма 700.00) по налогу на имущество в порядке, определенном главами 64, 65 и 66 Налогового кодекса для индивидуального предпринимателя, применяющего СНР на основе упрощенной ФНО;
21) ФНО по налогу на имущество (форма 701.01) представляется индивидуальным предпринимателем (за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего СНР на основе упрощенной ФНО) по объектам обложения (имущество), используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, и юридическим лицом, у которых расчетная сумма налога составляет свыше 300-кратного МРП, в срок не позднее 15 февраля текущего календарного года, в соответствии со статьей 596 Налогового кодекса.
Расчетная сумма налога на имущество определяется как произведение соответствующей ставки налога и балансовой стоимости объектов налогообложения (имущества), определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.
При поступлении и (или) выбытии объектов налогообложения в течение налогового периода (календарного года) плательщик текущих платежей по налогу на имущество представляет в срок не позднее 10 (десяти) календарных дней до наступления очередного (в течение налогового периода) срока уплаты текущих платежей ДФНО (форма 701.01) с соответствующей корректировкой размеров таких платежей и распределением их равными долями на предстоящие сроки уплаты. При этом ДФНО (форма 701.01) представляется по объектам, которые поступили и (или) выбыли по состоянию на первое число месяца наступления очередного срока уплаты текущих платежей;
22) ФНО по налогу на игорный бизнес (форма 710.00) представляется плательщиком такого налога (юридическим лицом-организатором игорного бизнеса, осуществляющим отдельные виды деятельности: казино, залы игровых автоматов, тотализаторы, букмекерские конторы) по месту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьей 610 Налогового кодекса;
23) ФНО по плате за пользование земельными участками (форма 851.00) представляется плательщиком такой платы по месту нахождения земельного участка (предоставленного во временное возмездное землепользование (аренду)) и (или) участка недр (предоставленного недропользователю на основании лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых) в срок не позднее 20 февраля отчетного календарного года, в соответствии со статьей 624 Налогового кодекса.
Физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, а также индивидуальным предпринимателем по земельным участкам, занятым объектами налогообложения, налоговая база по налогу на имущество по которым исчисляется в соответствии со статьей 600 Налогового кодекса, и (или) выделенным под индивидуальное жилищное строительство, ФНО (форма 851.00) не представляется, в соответствии с пунктом 1 статьи 624 Налогового кодекса.
Лицо, заключившее договор о временном возмездном землепользовании или получившее лицензию на разведку или добычу твердых полезных ископаемых после 20 февраля отчетного налогового периода (календарного года), представляет ФНО (форма 851.00) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем заключения договора или получения лицензии, в соответствии с пунктом 3 статьи 624 Налогового кодекса.
При расторжении с местным исполнительным органом или с администрацией специальной экономической зоны договора о временном землепользовании или прекращении действия лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых после 20 февраля отчетного налогового периода (календарного года) представляется ДФНО (форма 851.00) не позднее 10 (десяти) календарных дней со дня окончания срока действия (расторжения) договора, в соответствии с пунктом 4 статьи 624 Налогового кодекса;
24) ФНО по плате за пользование водными ресурсами поверхностных водных объектов (форма 860.00) представляется плательщиком платы, за исключением налогоплательщика, применяющего СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, по месту специального водопользования ежеквартально в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии со статьей 635 Налогового кодекса.
Налогоплательщик, применяющий СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, ФНО (форма 860.00) представляет в виде соответствующего приложения к ФНО для налогоплательщика, применяющего такой СНР (форма 920.00);
25) ФНО по плате за негативное воздействие на окружающую среду (форма 870.00) представляется плательщиком платы по месту нахождения объекта загрязнения, государственной регистрации передвижных источников, налогоплательщиком (по неподлежащим государственной регистрации передвижным источникам), ежеквартально, в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 642 Налогового кодекса.
Плательщик платы за негативное воздействие на окружающую среду с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме представляет ФНО (форма 870.00) в срок не позднее 20 марта отчетного календарного года, в соответствии с пунктом 3 статьи 642 Налогового кодекса.
В случае оформления разрешительного документа после 20 марта отчетного календарного года плательщик платы за негативное воздействие на окружающую среду представляет ФНО (форма 870.00) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен разрешительный документ, в соответствии с пунктом 3 статьи 642 Налогового кодекса;
26) ФНО по плате за цифровой майнинг (форма 880.00) представляется по месту своего нахождения ежеквартально в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным календарным кварталом, в соответствии с пунктом 2 статьи 660 Налогового кодекса:
плательщиком платы (лицом, осуществляющим цифровой майнинг на территории Республики Казахстан);
плательщиком платы (лицом, оказывающим услуги по обеспечению комплексной вычислительной инфраструктурой для выполнения вычислительных операций и обработки данных лицам, осуществляющим деятельность по цифровому майнингу);
27) упрощенная ФНО (форма 910.00) представляется налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан), применяющим СНР на основе упрощенной ФНО по месту своего нахождения в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным календарным полугодием, в соответствии со статьей 727 Налогового кодекса;
28) ФНО для налогоплательщика, применяющего СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (форма 920.00) представляется крестьянским или фермерским хозяйством, применяющим такой СНР (при наличии земельных участков на территории Республики Казахстан) по месту нахождения земельного участка в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в соответствии с пунктом 2 статьи 733 Налогового кодекса.
7. Срок исковой давности по представлению ФНО в ОГД в соответствии с пунктом 2 статьи 65 Налогового кодекса для следующих категорий налогоплательщика:
1) субъекта крупного предпринимательства, отнесенного к такой категории субъекта в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, составляет 5 (пять) лет;
2) осуществляющего деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, составляет 5 (пять) лет;
3) резидента Республики Казахстан, у которого возникают обязательства по соблюдению требований, установленных главой 33 Налогового Кодекса, составляет 5 (пять) лет;
4) плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в части сумм на импортируемые товары, который уплачен методом зачета, составляет 5 (пять) лет;
5) остальных категорий налогоплательщика (налогового агента), составляет 3 (три) года.
При представлении ДФНО или ФНО по уведомлению за период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через 1 (один) календарный год, срок исковой давности продлевается на 1 (один) календарный год в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и платежей в бюджет.
При представлении ДФНО в части переноса убытков за период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через 1 (один) календарный год, срок исковой давности продлевается на 3 (три) календарных года в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы корпоративного подоходного налога (далее – КПН) в бюджет.
8. Сотрудники органов, осуществляющие в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об оперативно-розыскной деятельности" оперативно-розыскную деятельность, представляют ФНО в особом порядке.
Особый порядок представления ФНО определяется приказом "Об определении особого порядка представления налоговой отчетности и проведения налоговой проверки (ДСП)" № ҚБПҮ-571 от 3 октября 2025 года уполномоченного органа совместно со специальными государственными органами, органами военной разведки Министерства обороны Республики Казахстан, правоохранительными органами в соответствии с пунктом 3 статьи 115 Налогового кодекса.
9. ФНО хранятся у налогоплательщика (налогового агента) в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 65 Налогового кодекса.
При реорганизации налогоплательщика (налогового агента), оператора – юридического лица обязательство по хранению ФНО за реорганизованное лицо возлагается на его правопреемника.
10. Если срок представления очередной ФНО за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, в котором возникло обязательство по представлению такой очередной ФНО, наступает после представления ликвидационной ФНО, представление такой очередной ФНО производится не позднее даты представления ликвидационной ФНО.
11. Обязательство по представлению ликвидационной ФНО, предусмотренной пунктом 2 статьи 74 Налогового кодекса, возникает при ликвидации налогоплательщика (налогового агента) не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса у следующих лиц:
ликвидируемого юридического лица-резидента;
прекращающего деятельность в Республике Казахстан структурного подразделения или постоянного учреждения юридического лица-нерезидента;
прекращающего деятельность структурного подразделения юридического лица-резидента в случае, когда такое структурное подразделение признано самостоятельным плательщиком налогов, платежей в бюджет.
12. Представление ликвидационной ФНО, предусмотренной пунктом 2 статьи 74 Налогового кодекса, является основанием для осуществления налогового администрирования, в том числе проведения налоговой проверки, в соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса.
13. Обязательство по представлению ликвидационной ФНО, предусмотренной пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса, возникает при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, не позднее 30 (тридцати) календарных дней со дня принятия решения о прекращении деятельности.
14. Исполнение налогового обязательства реорганизуемого юридического лица, за исключением представления ликвидационной ФНО при реорганизации путем разделения и выделения, возлагается на его правопреемника, в соответствии с пунктом 1 статьи 77 Налогового кодекса.
15. Обязательство по представлению ликвидационной ФНО, предусмотренной пунктом 4 статьи 77 Налогового кодекса, возникает при реорганизации юридического лица путем слияния или присоединения юридического лица, в течение 3 (трех) рабочих дней со дня утверждения передаточного акта реорганизуемым путем слияния или присоединения юридическим лицом.
16. При переходе с общеустановленного порядка налогообложения на специальный налоговый режим (далее – СНР), плательщик НДС одновременно с уведомлением о применяемом режиме налогообложения, предусмотренным законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях, представляет в ОГД ликвидационную ФНО по НДС.
17. В период введения чрезвычайного положения и чрезвычайной ситуации приостанавливается представление ФНО.
Основанием для приостановления представления ФНО в такой период является представленный местным исполнительным органом перечень налогоплательщиков, определенных частью второй пункта 4 статьи 91 Налогового кодекса.
Сведения о приостановлении (или) возобновлении представления ФНО публикуются на интернет-ресурсе уполномоченного органа (Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан) (далее – УО) не позднее даты представления местным исполнительным органом перечня налогоплательщиков (налоговых агентов), определенных частью второй пункта 4 статьи 91 Налогового кодекса.
18. ФНО не подлежит представлению в следующих случаях:
1) ФНО физическим лицом, применяющим СНР для самозанятых;
2) ФНО при отсутствии объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, за исключением ФНО, предусматривающей отражение выплат, не являющихся доходами и (или) связанных с доходами, не подлежащими налогообложению;
3) приложений к декларациям и (или) расчетам при отсутствии данных, подлежащих отражению в таких приложениях.
19. Не допускается представление ФНО в следующих случаях:
1) ФНО индивидуального предпринимателя или юридического лица, регистрация которого признана недействительной на основании вступившего в законную силу судебного акта;
2) ДФНО в части отражения сумм по сделкам с ликвидированным или прекратившим деятельность налогоплательщика, приводящей к уменьшению налоговых обязательств по КПН и (или) НДС.
20. Физическое лицо представляет ФНО о доходах и имуществе (форма 270.00), ФНО по ИПН по предпринимательской деятельности (форма 220.00) и ФНО об активах и обязательствах (форма 250.00).
21. После налоговой регистрации, налогоплательщик (налоговый агент) указывает в веб-приложении "Кабинет налогоплательщика" ФНО, подлежащие представлению.
22. В случае изменения видов деятельности, предусматривающих необходимость предоставления других ФНО, налогоплательщик (налоговый агент) до истечения срока представления ФНО указывает в веб-приложении "Кабинет налогоплательщика" ФНО, подлежащие представлению.
23. Cамостоятельным плательщиком налогов и платежей в бюджет, за исключением КПН и НДС, налогоплательщик (юридическое лицо) признает свое структурное подразделение.
24. Для признания структурного подразделения самостоятельным плательщиком налогов и платежей в бюджет налогоплательщик (юридическое лицо) уведомляет ОГД в электронном виде и указать в веб-приложении "Кабинет налогоплательщика" ФНО, подлежащие представлению таким подразделением.
25. ФНО представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) на бумажном носителе или в форме электронного документа, заверяется печатью в случаях, установленных гражданским законодательством Республики Казахстан.
26. ФНО на бумажном носителе представляется в ОГД в явочном порядке (в том числе 2) через Некоммерческое акционерное общество "Государственная корпорация "Правительство для граждан" (далее – Государственная корпорация) или посредством почтовой или иной организации связи заказным письмом с уведомлением).
27. Представление ФНО по НДС через Государственную корпорацию и посредством почтовой или иной организации связи с заказным письмом с уведомлением не допускается.
28. ФНО в форме электронного документа представляется в ОГД электронным способом (в электронной форме, допускающей компьютерную обработку информации).
29. ФНО о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) представляется на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронной форме либо только в электронной форме.
30. Датой представления ФНО в ОГД в зависимости от способа их представления является:
1) дата регистрации документа ОГД или Государственной корпорацией – при представлении в явочном порядке;
2) дата отметки о приеме почтовой или иной организацией связи – при представлении по почте заказным письмом с уведомлением;
3) дата принятия ФНО центральным узлом ИС, указанная в электронном уведомлении, направляемом в адрес налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее одного рабочего дня с момента принятия системой – при представлении в электронной форме.
31. Подписание и заверение ФНО допускаются с использованием одноразовых паролей в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об информатизации".
32. Особенной частью Налогового кодекса устанавливаются особенности представления ФНО по специальным платежам, по налогам недропользователей, участниками мониторинга крупных налогоплательщиков, при ведении раздельного налогового учета, при применении СНР.
33. Для информирования по вопросам исполнения налоговых обязательств по представлению ФНО, налогоплательщик (налоговый агент) представляет в ОГД по месту нахождения сведения о своих абонентских номерах сотовой связи и адресах электронной почты в случае, когда налогоплательщик (налоговый агент) является юридическим лицом – руководителем юридического лица и (или) работника, осуществляющего расчеты с бюджетом (при наличии), и обеспечивает их актуальность.
34. Для информирования по вопросам исполнения налоговых обязательств по представлению ФНО, налогоплательщик (налоговый агент) регистрируется в веб-приложении "Кабинет налогоплательщика" или ином объекте информатизации ОГД.
К объекту информатизации относится электронные информационные ресурсы, программное обеспечение, интернет-ресурс и информационно-коммуникационная инфраструктура, в соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Закона Республики Казахстан "Об информатизации".
35. Для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств по представлению ФНО, ОГД бесплатно предоставляет бланки ФНО, налоговых заявлений и (или) программное обеспечение, необходимые для представления ФНО и налогового заявления в форме электронного документа, в том числе веб-приложение.
36. Для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств по представлению ФНО, ОГД размещает ежегодно не позднее 31 декабря года, предшествующего году представления ФНО, структуру электронного формата ФНО и требований ФЛК на интернет-ресурсе УО.
37. Для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств по представлению ФНО физического лица, ОГД оказывает налогоплательщику информационно-разъяснительную поддержку посредством сервисной группы ОГД (выездная группа из должностных лиц ОГД).
38. Физическим лицом, который применяет СНР для самозанятых, ФНО не представляется.
39. Налогоплательщик (налоговый агент) вносит изменение и (или) дополнение в ранее представленную ФНО путем представления ДФНО и (или) ФНО по уведомлению за налоговый период, к которому относятся данное изменение (дополнение).
40. При изменении сумм, отраженных в ФНО, в соответствующей строке ДФНО и (или) ФНО по уведомлению указывается разница между фактической суммой и суммой, отраженной в такой ФНО.
41. При изменении иного значения (не относящегося к сумме), отраженного в ДФНО и (или) ФНО по уведомлению, в соответствующей строке такой ФНО указывается новое значение.
42. В случае если в ФНО не указан или неверно указан код валюты, налогоплательщиком (налоговым агентом) подается ДФНО с указанием нового значения кода валюты.
43. В случае если в ФНО не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контакта на недропользование, налогоплательщиком (налоговым агентом) подается ДФНО с указанием нового значения номера и (или) даты контакта на недропользование.
44. В случае если в ФНО не указан или неверно указан статус резидентства, налогоплательщиком (налоговым агентом) подается ДФНО с указанием нового значения статуса резидентства.
45. В случае если в ФНО неверно указан код ОГД, налогоплательщиком (налоговым агентом) подается ДФНО в такой ОГД за "минусом" указанных данных и повторно ФНО с указанием верного кода.
46. В случае если в ФНО неверно указан налоговый период, налогоплательщиком (налоговым агентом) подается ДФНО в ОГД за "минусом" указанных данных и повторно ФНО с указанием верного налогового периода.
47. При представлении ДФНО и (или) ФНО по уведомлению суммы налогов, платежей в бюджет, социальных платежей подлежат уплате без привлечения налогоплательщика (налоговым агентом) к ответственности, установленной Кодексом Республики Казахстан "Об административных правонарушениях".
48. Налогоплательщиком (налоговым агентом) после представления ликвидационной ФНО допускается представление ФНО по уведомлению.
49. Ликвидационная ФНО, представленная налогоплательщиком (налоговым агентом) за незавершенный налоговый период, приравнивается к очередной ФНО за налоговый период в случаях:
1) изменения решения о прекращении деятельности или ликвидации, реорганизации путем разделения после завершения налоговой проверки;
2) изменения индивидуальным предпринимателем решения о прекращении деятельности до снятия с регистрационного учета;
3) отказа в снятии с регистрационного учета индивидуального предпринимателя.
50. Не допускается представление ДФНО к ФНО:
1) за проверяемый налоговый период – в период проведения (с учетом приостановления) налоговых проверок по налогам, платежам в бюджет, социальным платежам, указанным в предписании;
2) за обжалуемый налоговый период – в период срока подачи и рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам, указанным в жалобе;
3) в которой указано требование о возврате НДС;
4) по авансовым платежам по КПН, подлежащим уплате за второй, третий и четвертый кварталы отчетного налогового периода – не позднее последнего рабочего дня текущего налогового периода;
5) об активах и обязательствах – лицом, который представил ФНО об активах и обязательствах в соответствии с требованиями Конституционного закона Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан".
51. ФНО при приеме и (или) обработке ИС ОГД подлежит ФЛК полноты и корректности ее заполнения.
ФЛК представленной электронной ФНО осуществляется при заполнении, приеме и (или) обработке ИС ОГД.
ФЛК представленной бумажной ФНО осуществляется после внесения в ИС ОГД работником услугодателя в соответствии с порядком представления ФНО.
ФНО признается представленной при статусе "Документ принят" по итогам ФЛК в ИС ОГД.
Бумажная ФНО признается непредставленной при статусе "Документ не принят" по итогам ФЛК в ИС ОГД.
52. По истечении установленного Налоговым кодексом срока представления первоначальной или очередной ФНО, ИС ОГД автоматически формируется соответствующая ФНО с нулевыми показателями за данный налоговый период (далее – автоматическая ФНО).
При этом автоматически сформированная ФНО с нулевыми показателями не подлежит отражению на лицевом счете налогоплательщика (налогового агента).
Положения настоящего пункта не распространяются на представление ФНО физического лица по деятельности, не связанной с деятельностью индивидуального предпринимателя.
53. ИС ОГД не принимается первоначальная или очередная ФНО за тот же налоговый период по такому же виду налога, платежа в бюджет, что и сформированная автоматическая ФНО, за исключением ДФНО, а также бумажной ФНО в пределах срока ее представления, установленного Налоговым кодексом.
54. После внесения в ИС ОГД первоначальной или очередной бумажной ФНО и присвоения статуса "Документ принят" автоматическая ФНО, сформированная за данный налоговый период, аннулируется.
55. При наличии объекта налогообложения, подлежащего отражению в такой ФНО, налогоплательщик представляет ДФНО за данный налоговый период к автоматической ФНО.
56. ФНО не подлежит приему ОГД в следующих случаях:
1) ФНО не соответствует установленной УО форме;
2) в ФНО не указаны или неправильно указаны обязательные идентификационные данные налогоплательщика и (или) ОГД и (или) дата составления и (или) вид ФНО;
3) ФНО не подписана и (или) в случаях, установленных гражданским законодательством Республики Казахстан, не заверена своей печатью;
4) ФНО по НДС без реестров счетов-фактур по приобретенным и (или) реализованным товарам, работам, услугам в течение налогового периода – в случае выписки бумажных счетов-фактур по причине отсутствия сети связи;
5) ФНО по ИПН и социальному налогу составлена без отражения исчисленных налогов и социальных платежей с доходов физического лица в разрезе каждого физического лица за последний отчетный период календарного года, также при представлении ликвидационной налоговой отчетности.
57. ФНО, за исключением ФНО о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00), не подлежит отзыву.
58. Налогоплательщик (налоговый агент) приостанавливает представление ФНО, возобновить представление ее до истечения срока приостановления.
59. Налогоплательщик (налоговый агент) обязан возобновлять представление ФНО при возобновлении деятельности.
60. Общий срок приостановления представления ФНО с учетом его продления не должен превышать срок исковой давности, установленный статьей 62 Налогового кодекса.
61. В период с даты приостановления до даты возобновления представления ФНО плательщику НДС приостанавливается выписка электронных счетов-фактур.
62. При наличии объектов налогообложения представление ФНО налогоплательщиком (налоговым агентом) не приостанавливается.
63. В случае принятия решения о приостановлении деятельности, налогоплательщик (налоговый агент) представляет в ОГД по месту своего нахождения налоговое заявление на предстоящий период, ФНО с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в налоговом заявлении.