Сноска. В заголовок внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
Сноска. В заголовок главы 1 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
1. Настоящие Правила исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при реорганизации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов), (далее – Правила) разработаны в соответствии с пунктом 6 статьи 74 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) и определяют порядок исполнения налогового обязательства, при реорганизации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов), реорганизуемым юридическим лицом путем слияния, присоединения, разделения, выделения (далее – реорганизуемое юридическое лицо).
2. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, разделения является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты представления в орган государственных доходов (далее – ОГД) такой отчетности.
Обязательство по представлению ликвидационной налоговой отчетности при реорганизации путем слияния возлагается на каждое юридическое лицо, вошедшее в состав вновь возникшего юридического лица, при реорганизации путем присоединения – на присоединившееся юридическое лицо, при реорганизации путем разделения – на реорганизуемое юридическое лицо.
В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности.
Сноска. В заголовок главы 2 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
3. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 3 (трех) рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации письменно сообщает об этом в ОГД по месту нахождения.
4. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 3 (трех) рабочих дней со дня утверждения передаточного акта либо разделительного баланса одновременно представляет в соответствии со статьей 50 Налогового кодекса в ОГД по месту своего нахождения следующие документы:
1) ликвидационную налоговую отчетность, за исключением случаев реорганизации путем выделения;
2) налоговое заявление о:
прекращении деятельности по форме согласно приложению 6 к настоящему приказу (далее – налоговое заявление о прекращении);
проведении налоговой проверки по форме согласно приложению 5 к настоящему приказу (далее – налоговое заявление на проверку) – при неприменении положения пункта 6 настоящих Правил.
5. К налоговому заявлению прилагаются:
передаточный акт – при слиянии и присоединении;
промежуточный разделительный баланс – при разделении и выделении;
налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при ее наличии), за исключением случаев реорганизации путем выделения.
6. Отдельные категории реорганизуемых юридических лиц по выбору указывают в налоговом заявлении о прекращении применение упрощенного порядка исполнения налогового обязательства с проведением камерального контроля.
К отдельным категориям реорганизуемых юридических лиц относятся реорганизуемые юридические лица путем слияния и (или) присоединения, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
участник реорганизации:
1) не состоял на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в течение срока исковой давности, установленного статьей 65 Налогового кодекса, до даты подачи налогового заявления о прекращении или состоял на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, но оборот по реализации не превышает 10 000 (десяти тысяч)-кратный месячный расчетный показатель в течение срока исковой давности, установленного статьей 65 Налогового кодекса, до даты подачи налогового заявления о прекращении;
2) не имеет сумму превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение НДС), превышающий 300 (трехсот)-кратный месячный расчетный показатель, действующий на дату представления налогового заявления о прекращении;
3) не имеет налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам, превышающую 20 (двадцати)-кратный месячный расчетный показатель, действующий на дату представления налогового заявления о прекращении;
участник реорганизации и (или) правопреемник:
1) не приостановлена выписка электронных счетов-фактур на дату представления налогового заявления о прекращении;
2) на дату представления налогового заявления о прекращении не проводится автоматизированный контроль выписки электронных счетов-фактур;
3) на дату представления налогового заявления о прекращении не находится в процессе применения реабилитационной процедуры.
7. Реорганизуемое юридическое лицо повторно представляет налоговое заявление о прекращении в случаях:
1) наличия оборотов по реализации и (или) приобретении после завершения камерального контроля и (или) налоговой проверки;
2) непредставления в установленный срок скорректированного передаточного акта либо окончательного разделительного баланса в ОГД по месту своего нахождения.
8. Отказ реорганизуемому юридическому лицу в приеме налогового заявления производится в следующих случаях:
1) непредставления одним из участников реорганизации одного из документов, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящих Правил;
2) на дату представления налогового заявления проводится процедура банкротства участника реорганизации или правопреемника;
3) на дату представления налогового заявления участник реорганизации или правопреемник находятся в процессе прекращения деятельности в принудительном порядке;
4) на дату представления налогового заявления участник реорганизации или правопреемник находятся на стадии ликвидации по иным основаниям.
9. Результат обработки о приеме или об отказе в приеме налогового заявления направляется налогоплательщику в течение 2 (двух) рабочих дней с даты его подачи.
Сноска. В заголовок параграфа 1 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
10. Реорганизуемое юридическое лицо, в течение 1 (одного) рабочего дня после завершения налоговой проверки, представляет налоговое заявление на проведение зачета и (или) возврата налогов, платежей в бюджет, таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов (далее – заявление о зачете и возврате).
При наличии задолженности реорганизуемого юридического лица и (или) его структурного подразделения, излишне (ошибочно) уплаченные реорганизуемым юридическим лицом суммы налогов, платежей в бюджет и пеней, штрафов, превышения НДС, а также излишне уплаченные и (или) излишне взысканные суммы таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов и пеней подлежат зачету, в порядке и с учетом условий, установленных законодательством Республики Казахстан, в счет погашения такой задолженности без налогового заявления о зачете и возврате.
Оставшаяся часть излишне (ошибочно) уплаченных сумм после проведения зачета подлежит возврату правопреемнику реорганизуемого юридического лица пропорционально доле в имуществе, полученном им при реорганизации.
11. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 3 (трех) рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки, при необходимости, повторно утверждает передаточный акт в соответствии со сведениями, отраженными в акте налоговой проверки.
При этом передаточный акт утверждается участником реорганизации и правопреемником реорганизации.
12. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 1 (одного) рабочего дня со дня утверждения передаточного акта представляет в ОГД по месту своего нахождения утвержденный передаточный акт при одновременном соблюдении следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
2) отсутствие не исполненных уведомлений по результатам налоговой проверки.
13. При наличии одного из следующих условий ОГД отказывает в приеме передаточного акта:
1) наличие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
2) наличие не исполненных уведомлений по результатам налоговой проверки;
3) несоответствии данных передаточного акта и сведений, отраженных в акте налоговой проверки.
Ответ об отказе в приеме передаточного акта направляется в течение 2 (двух) рабочих дней со дня его регистрации налоговым органом.
14. Передаточный акт, представленный в соответствии с пунктом 12 настоящих Правил реорганизуемым лицом, является основанием для направления ОГД в регистрирующий орган сведений об отсутствии (наличии) задолженности, предусматривающих отсутствие у реорганизуемого юридического лица задолженности, с извещением об этом такого юридического лица.
15. ОГД в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня получения сведений национального реестра бизнес-идентификационных номеров о реорганизации юридического лица передает сальдо по лицевым счетам такого лица в соответствующий ОГД.
При этом сальдо по НДС, сформированное за счет превышения НДС, подлежит передаче правопреемнику при условии подтверждения достоверности сумм превышения НДС по результатам комплексной налоговой проверки.
Сноска. В заголовок параграфа 2 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
16. Реорганизуемое юридическое лицо, в течение 1 (одного) рабочего дня после завершения налоговой проверки, представляет налоговое заявление на проведение зачета и (или) возврата налогов, платежей в бюджет, таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов (далее – заявление о зачете и возврате).
При наличии задолженности реорганизуемого юридического лица и (или) его структурного подразделения, излишне (ошибочно) уплаченные реорганизуемым юридическим лицом суммы налогов, платежей в бюджет и пеней, штрафов, превышения НДС, а также излишне уплаченные и (или) излишне взысканные суммы таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов и пеней подлежат зачету, в порядке и с учетом условий, установленных законодательством Республики Казахстан, в счет погашения такой задолженности без налогового заявления о зачете и возврате.
Оставшаяся часть излишне (ошибочно) уплаченных сумм после проведения зачета подлежит возврату правопреемнику реорганизуемого юридического лица пропорционально доле в имуществе, полученном им при реорганизации.
17. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 3 (трех) рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки, утверждает окончательный разделительный баланс в соответствии со сведениями, отраженными в акте налоговой проверки.
18. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 1 (одного) рабочего дня со дня утверждения окончательного разделительного баланса представляет в ОГД по месту своего нахождения окончательный разделительный баланс при одновременном соблюдении следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
2) отсутствие излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также излишне уплаченных и (или) излишне взысканных сумм таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов и пеней, подлежащих возврату в порядке и случаях, которые определены Правилами ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента), утверждаемого приказом Министра финансов Республики Казахстан;
3) отсутствие неисполненных уведомлений по результатам налоговой проверки.
19. При наличии одного из следующих условий ОГД отказывает в приеме окончательного разделительного баланса:
1) наличие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
2) наличие излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также излишне уплаченных и (или) излишне взысканных сумм таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов и пеней, подлежащих возврату в порядке и случаях, которые определены Правилами ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента), утверждаемого приказом Министра финансов Республики Казахстан;
3) наличие неисполненных уведомлений по результатам налоговой проверки;
4) несоответствии данных окончательного разделительного баланса и сведений, отраженных в акте налоговой проверки.
Ответ об отказе в приеме окончательного разделительного баланса направляется в течение 2 (двух) рабочих дней со дня его регистрации налоговым органом.
20. Разделительный баланс, представленный в соответствии с пунктом 18 настоящих Правил реорганизуемым путем разделения и выделения юридическим лицом, является основанием для направления ОГД в регистрирующий орган сведений об отсутствии (наличии) задолженности, предусматривающих отсутствие у реорганизуемого юридического лица задолженности, с извещением об этом такого юридического лица.
21. ОГД в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня получения сведений национального реестра бизнес-идентификационных номеров о реорганизации юридического лица передает сальдо по лицевым счетам такого юридического лица в соответствующий ОГД.
При этом сальдо по НДС, сформированное за счет превышения НДС, подлежит передаче правопреемнику при условии подтверждения достоверности сумм превышения НДС по результатам налоговой проверки.
Сноска. В заголовок параграфа 3 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
22. Реорганизуемое юридическое лицо после завершения камерального контроля, в течение 3 (трех) рабочих дней представляет передаточный акт в ОГД по месту своего нахождения при одновременном соблюдении следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
2) отсутствие неисполненных уведомлений по результатам налоговой проверки;
3) не приостановлена выписка электронных счетов-фактур;
4) не проводится автоматизированный контроль выписки электронных счетов-фактур.
23. В случае, если реорганизуемое юридическое лицо не исполнило уведомление о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля (далее в целях настоящего пункта – уведомление), и (или) если орган государственных доходов (ОГД) не согласен с пояснениями, представленными по уведомлению, направленному после завершения камерального контроля, такое юридическое лицо обязано представить передаточный акт в ОГД по месту своего нахождения в течение 3 (трех) рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки по соответствующим уведомлениям при одновременном соблюдении следующих условий:
1) наличие акта налоговой проверки по неисполненным уведомлениям и (или) по уведомлениям, по которым ОГД не согласен с представленными пояснениями;
2) отсутствие оборотов по реализации и приобретению после завершения камерального контроля.
24. Передаточный акт, представленный в соответствии с пунктами 22 и 23 настоящих Правил реорганизуемым лицом, является основанием для направления ОГД в регистрирующий орган сведений об отсутствии (наличии) задолженности, предусматривающих отсутствие у реорганизуемого юридического лица задолженности, с извещением об этом такого юридического лица.
25. ОГД в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня получения сведений национального реестра бизнес-идентификационных номеров о реорганизации юридического лица передает сальдо по лицевым счетам такого лица в соответствующий ОГД.
Сноска. В заголовок главы 3 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
Сноска. В заголовок параграфа 1 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
26. ОГД, не позднее 20 (двадцати) рабочих дней с момента получения налогового заявления на проверку, приступает к проведению комплексной налоговой проверки в соответствии главой 2 Правил исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при ликвидации, в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов), утвержденных настоящим приказом (далее – Правила по ликвидации).
Положение настоящего пункта применяется в отношении каждого участника реорганизации в течение срока исковой давности, установленного статьей 65 Налогового кодекса, до даты подачи налогового заявления на проверку.
27. В ходе проведения налоговой проверки ОГД охватывает следующие вопросы в отношении налогоплательщика:
1) соответствие данных, указанных в передаточном акте или разделительном балансе, фактическим обстоятельствам;
2) достоверность сумм превышения НДС в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса – при наличии таких сумм в передаточном акте или разделительном балансе.
28. В период осуществления налоговой проверки не допускается прекращение начатой проверки по налоговому заявлению налогоплательщика (налогового агента).
Сноска. В заголовок параграфа 2 внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не меняется приказом Министра финансов РК от 20.02.2026 № 117 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
29. ОГД после получения налогового заявления о прекращении в течение 3 (трех) рабочих дней приступает к проведению камерального контроля в соответствии с главой 3 настоящих Правил.
Положение настоящего пункта применяется в отношении каждого участника реорганизации в течение срока, установленного статьей 65 Налогового кодекса, до даты подачи налогового заявления о прекращении.
30. При выявлении в ходе камерального контроля несоответствия условиям, предусмотренных пунктом 6 настоящих Правил, ОГД в течение 3 (трех) рабочих дней с даты получения сведений, предусмотренных пунктом 37 Правил по ликвидации, направляет материалы для назначения комплексной налоговой проверки в порядке, установленном главой 2 Правил по ликвидации.